Tháng tư 30, 2015
Re: Miễn thuế bất động sản đối với Thuế thừa kế bị hoãn lại
Kính thưa *****:
Đây là phản hồi cho bức thư của bạn gửi tới Bộ Thuế ("Bộ") yêu cầu giải quyết không chính thức về việc liệu phần lợi tức còn lại trong quỹ tín thác hôn nhân có đủ điều kiện được miễn thuế bất động sản đối với thuế thừa kế bị hoãn lại hay không. Vì phản hồi này có thể gây hứng thú cho những người nộp thuế và người hành nghề khác, nên lá thư của bạn đang được coi là yêu cầu phán quyết theo Va. Code § 58.1-204.
SỰ THẬT
***** ("Người quá cố") mất năm 1963 , và vợ ông, *****, sống sót ("Người phối ngẫu còn sống") và bốn đứa con của họ. Di sản của người quá cố được chia thành quỹ tín thác hôn nhân và quỹ tín thác thừa kế. Người phối ngẫu còn sống nhận được quyền lợi trọn đời và quyền chỉ định theo di chúc chung đối với quỹ tín thác hôn nhân. Thuế thừa kế đối với phần lãi còn lại trong quỹ tín thác hôn nhân được hoãn lại cho đến ngày Người phối ngẫu còn sống qua đời. Thuế thừa kế đối với tất cả các quyền lợi ủy thác khác đã được thanh toán đầy đủ.
Người phối ngẫu còn sống qua đời vào năm 2013 và phần lợi tức còn lại trong quỹ tín thác hôn nhân phải chịu thuế thừa kế bị hoãn lại. Bạn cho rằng phần lợi ích còn lại trong quỹ tín thác hôn nhân được miễn thuế thừa kế bị hoãn lại vì nó đã được đưa vào tài sản chịu thuế của Người phối ngẫu còn sống và phải chịu thuế tài sản.
SỰ QUYẾT TÂM
Thuế bất động sản và thừa kế của Virginia
Trước ngày 1 tháng 1, 1980, Virginia đã áp dụng thuế thừa kế đối với tài sản mà người thụ hưởng nhận được từ người đã khuất. Xem Bộ luật Va. §§ 58-152 đến 58-217.14, có hiệu lực vào 31, 1979 12. Theo quy định tại Va. Code § 58-173, có hiệu lực vào ngày 31 tháng 12, 1979, nếu người thụ hưởng không có quyền sở hữu hoặc hưởng lợi ích còn lại cho đến khi quyền lợi trọn đời hoặc quyền lợi tạm thời khác hết hạn, thì thuế thừa kế đối với lãi suất còn lại sẽ bị đình chỉ cho đến khi người thụ hưởng có quyền sở hữu hoặc hưởng lợi từ lãi suất còn lại.
Thuế thừa kế đã bị Đại hội đồng bãi bỏ và thay thế bằng thuế bất động sản, có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 1980. Xem 1978 Dự luật của Hạ viện 442 (1978 Đạo luật của Hội đồng, Chương 838) và Bộ luật Va. §§ 58.1-900 đến 58.1-938. Thuế bất động sản được áp dụng đối với việc chuyển nhượng bất động sản chịu thuế với mức thuế bằng với số tiền tín dụng liên bang tối đa cho thuế bất động sản của tiểu bang tính đến 1 tháng 1 1978. Xem Bộ luật Va. §§ 58.1-901 và 58.1-902, có hiệu lực vào tháng 12 31, 2006. Mặc dù thuế thừa kế đã bị bãi bỏ, nhưng nó vẫn tiếp tục được áp dụng cho các khoản lợi tức còn lại mà thuế thừa kế đã được hoãn lại. Xem 1978 Dự luật của Hạ viện 442 (1978 Đạo luật của Hội đồng, Chương 838). Trong Phiên họp Đại hội đồng 1994 , Đại hội đồng Virginia đã ban hành Dự luật Hạ viện 700 (1994 Đạo luật của Đại hội đồng, Chương 208), trong đó nêu rõ rằng thuế thừa kế bị hoãn lại không áp dụng cho các khoản lợi tức còn lại được bao gồm trong bất động sản chịu thuế và phải chịu thuế bất động sản Virginia. Bộ luật này mang tính tuyên bố về luật hiện hành và chỉ đơn giản làm rõ chính sách lâu đời của Bộ là áp dụng thuế bất động sản Virginia hoặc thuế thừa kế, nhưng không áp dụng cả hai, đối với các quyền lợi còn lại đó.
Vào năm 2005, khoản tín dụng liên bang dành cho thuế bất động sản của tiểu bang đã bị bãi bỏ tạm thời bởi Đạo luật Tăng trưởng Kinh tế và Giảm thuế của 2001. Xem Luật công ("PL") 107-16 § 532(a). Việc bãi bỏ này đã được thực hiện vĩnh viễn theo Đạo luật hỗ trợ người nộp thuế Hoa Kỳ ngày 2012, có hiệu lực từ 1 tháng 1, 2013. Thuế bất động sản Virginia ban đầu không bị ảnh hưởng bởi việc bãi bỏ 2005 khoản tín dụng liên bang cho thuế bất động sản của tiểu bang vì thuế bất động sản Virginia bằng với số tiền tín dụng liên bang tối đa cho thuế bất động sản của tiểu bang như hiện hành vào 1 tháng 1, 1978, chứ không phải số tiền tín dụng theo luật hiện hành.
Có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1, 2007, Đại hội đồng đã tạm thời bãi bỏ thuế bất động sản của Virginia bằng cách dựa vào số tiền tín dụng liên bang hiện tại được phép áp dụng cho thuế bất động sản của tiểu bang, vốn đã bị Quốc hội bãi bỏ. Xem 2006 Dự luật Thượng viện 5019 (2006 Đạo luật của Hội đồng, Chương 5). Bởi vì việc xóa bỏ tín dụng liên bang cho thuế bất động sản của tiểu bang ban đầu không được Quốc hội thực hiện vĩnh viễn nên thuế bất động sản của Virginia đã được lên lịch khôi phục vào 2013. Sau khi việc xóa bỏ tín dụng liên bang cho thuế bất động sản của tiểu bang được thực hiện vĩnh viễn vào 1 tháng 1 2013, thuế bất động sản của Virginia đã chính thức bị bãi bỏ. Nhìn thấy. PL 112-240 § 101(a)(1).
Lãi suất còn lại không phải chịu Thuế bất động sản Virginia
Bạn khẳng định rằng, mặc dù thuế bất động sản Virginia đã bị bãi bỏ một cách hiệu quả và không được Bộ thu, phần lãi còn lại trong quỹ tín thác hôn nhân phải chịu thuế bất động sản Virginia vì các quy định theo luật áp đặt thuế chưa bị xóa khỏi Bộ luật Virginia. Bạn đã trích dẫn một số trường hợp từ các khu vực pháp lý khác để hỗ trợ lập luận của bạn rằng người nộp thuế không phải trả một khoản thuế cụ thể để được coi là đối tượng của thuế đó. Tuy nhiên, không có trường hợp nào trong số này liên quan đến thuế lỗi thời và không thể thực thi. Do đó, những trường hợp này không thuyết phục trong việc xác định xem phần lợi ích còn lại trong quỹ tín thác hôn nhân có phải chịu thuế bất động sản Virginia hay không.
Quyết định này phụ thuộc vào cách diễn giải về cách Đại hội đồng Virginia sử dụng thuật ngữ "chịu sự điều chỉnh của" liên quan đến thuế bất động sản Virginia trong 1994 Dự luật của Hạ viện 700 (1994 Đạo luật của Đại hội đồng, Chương 208). Mặc dù thuật ngữ này được sử dụng trong Bộ luật Virginia nhưng nó chưa bao giờ được định nghĩa cụ thể. Tuy nhiên, ý nghĩa của "phải chịu" cho mục đích thuế bất động sản Virginia có thể bắt nguồn từ cách sử dụng thuật ngữ đó trong Bộ luật Va. § 58.1-902, cho phép giảm nghĩa vụ thuế bất động sản Virginia của cư dân Virginia nếu cư dân đó có tài sản cá nhân thực hoặc hữu hình nằm ngoài Virginia "phải chịu" thuế thừa kế do một tiểu bang khác áp dụng mà được phép hưởng tín dụng liên bang cho thuế bất động sản của tiểu bang. Theo Bộ luật Thuế thu nhập § 2011, khoản tín dụng liên bang này chỉ được phép nếu thuế bất động sản, thừa kế, di sản hoặc thuế kế thừa "thực sự được trả" cho một tiểu bang hoặc Quận Columbia. Do đó, vì mục đích của khoản tín dụng theo Va. Code § 58.1-902 B, một bất động sản không được coi là "phải chịu" thuế trừ khi bất động sản đó thực sự nộp thuế.
Khi ý nghĩa tương tự được áp dụng cho vấn đề đang được đề cập, 1994 House Bill 700 (1994 Act of Assembly, Chương 208) rõ ràng yêu cầu phải nộp thuế trước khi người nộp thuế được coi là " chịu thuế ". Luật 1994 áp dụng cụ thể cho " bất kỳ khoản lãi còn lại nào được bao gồm trong tài sản chịu thuế và phải chịu thuế theo Chương 9 của Tiêu đề 58.1, bao gồm các phần được đánh số 58.1-900 đến 58.1-938. " Theo đó, rõ ràng là Đại hội đồng dự định rằng thuật ngữ " tuân theo " có ý nghĩa tương tự như đối với các mục đích tín dụng được nêu trong Va. Mã § 58.1-902 B. Do đó, việc miễn thuế thừa kế được quy định trong 1994 House Bill 700 (1994 Act of Assembly, Chương 208) không được áp dụng trừ khi thuế bất động sản Virginia thực sự được nộp.
Điều này được chứng minh thêm bởi thực tế là Đại hội đồng Virginia dự định miễn trừ thuế thừa kế hoãn lại được nêu trong 1994 Dự luật Hạ viện 700 (1994 Đạo luật của Đại hội đồng, Chương 208) chỉ áp dụng "nếu thuế bất động sản Virginia được trả cho bất động sản bao gồm cả phần lãi còn lại cùng với quyền bổ nhiệm chung." Xem Báo cáo tác động tài chính cho 1994 Dự luật của Hạ viện 700 (Đính kèm). Miễn trừ này được thiết kế nhằm ngăn chặn cả thuế bất động sản Virginia và thuế thừa kế bị hoãn lại được áp dụng cho các quyền lợi còn lại đi kèm với quyền bổ nhiệm chung. Một miễn trừ tương tự là không cần thiết đối với các loại quyền lợi còn lại khác vì những quyền lợi đó thường không phải chịu thuế bất động sản liên bang và do đó, không phải chịu thuế bất động sản Virginia. Xem IRC § 2031, 2041, 2051, và Va. Code § 58.1-902 A.
Bởi vì thuế bất động sản của Virginia đã thực sự bị bãi bỏ, các khoản lợi ích còn lại không còn nguy cơ bị đánh thuế hai lần theo quy định của Đại hội đồng Virginia khi ban hành luật 1994 . Do đó, miễn trừ được nêu trong 1994 Dự luật của Hạ viện 700 (1994 Đạo luật của Hội đồng, Chương 208) không còn hiệu lực khi thuế bất động sản của Virginia thực sự bị bãi bỏ vào 1 tháng 1, 2007 và miễn trừ đó không thể được sử dụng để miễn các khoản lãi còn lại khỏi thuế thừa kế bị hoãn lại.
Nếu Quốc hội khôi phục lại khoản tín dụng liên bang dành cho thuế bất động sản của tiểu bang, một số khoản lợi tức còn lại sẽ lại phải chịu thuế bất động sản của Virginia. Nếu điều này xảy ra, các khoản lợi tức còn lại sẽ phải chịu thuế bất động sản của Virginia và 1994 Dự luật của Hạ viện 700 (1994 Đạo luật của Hội đồng, Chương 208) sẽ một lần nữa được áp dụng để miễn các khoản lợi tức còn lại đó khỏi thuế thừa kế bị hoãn lại.
Vì Bộ luật Va. §§ 58.1-900 đến 58.1-938 hiện không áp dụng thuế nên không có khoản lãi còn lại nào phải chịu thuế bất động sản của Virginia. Do đó, phần lợi tức còn lại trong quỹ tín thác hôn nhân không phải chịu thuế bất động sản của Virginia và không được miễn thuế thừa kế bị hoãn lại.
PHẦN KẾT LUẬN
Vì những lý do đã nói ở trên, phần lãi còn lại trong quỹ tín thác hôn nhân không được miễn thuế thừa kế hoãn lại. Để nộp số tiền thuế thừa kế hoãn đến hạn, vui lòng liên hệ ***** tại Đơn vị xử lý kinh doanh của Sở tại *****. Các
quy định và quy định của Bộ luật Virginia được trích dẫn, cùng với các tài liệu tham khảo khác, có sẵn trực tuyến trong phần Luật, Quy tắc & Quyết định trên trang web của Bộ, nằm tại www.tax.virginia.gov. Nếu bạn có thêm câu hỏi, vui lòng liên hệ ***** tại Văn phòng Chính sách Thuế, Ban Phát triển Chính sách, theo số *****.
Trân trọng,
Craig M.Bỏng
Ủy viên thuế